Tài sản cố định mua về nhưng chưa được sử dụng đến có cần trích khấu hao không? Nếu được trích khấu hao thì chi phí khấu hao của tài sản cố định chưa sử dụng có được đưa vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp không? Đây là câu hỏi mà khá nhiều kế toán đang gặp phải. Các bạn hãy tìm câu trả lời trong bài viết dưới đây nhé!
1. Tài sản cố định chưa sử dụng có được trích khấu hao?
Quy định về khấu hao với tài sản cố định được mua về nhưng chưa sử dụng tại Khoản 1, Điều 9, Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định như sau:
“Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:
– TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
– TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất.
– TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính).
– TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
– TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng).
– TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học.
– TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp.”
Như vậy, trong Thông tư này không đề cập đến có trích khấu hao với TSCĐ chưa sử dụng hay không.
Căn cứ những quy định trên có thể đưa ra một số kết luận như sau:
– Với những tài sản cố định không được sử dụng, không tham gia vào quá trình sản xuất dịch vụ, hàng hóa của doanh nghiệp thì chi phí khấu hao của tài sản không được tính vào chi phí được trừ.
– Những tài sản đang trong thời gian ngừng hoạt động do doanh nghiệp cần bảo trì, sửa chữa, di chuyển địa điểm kinh doanh dưới 12 tháng sau đó tái sản xuất, tài sản dừng tham gia sản xuất do sản xuất theo mùa vụ dưới 9 tháng, thì:
+ Doanh nghiệp vẫn trích khấu hao tài sản theo quy định và chi phí khấu hao của tài sản được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Doanh nghiệp lưu giữ hồ sơ về thời gian tạm ngừng, lý do tạm ngừng việc sử dụng tài sản.
– Tài sản cố định dù chưa sử dụng hay đang sử dụng thì đều phải trích khấu hao (Khi ghi tăng TSCĐ là phải trích khấu hao)
2. Chi phí khấu hao của tài sản cố định chưa sử dụng không được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Khoản 1, Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi phí nếu đáp ứng các điều sau:
“- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
– Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
– Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.”
Đồng thời, Khoản 2.2, Điều 4, Thông tư 96/2015/TT-BTC cũng quy định:
“2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:
Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.”
Từ những quy định trên, có thể đưa ra kết luận rằng, tài sản cố định dù được sử dụng hay chưa sử dụng cũng phải trích khấu hao theo quy định pháp luật. Nhưng khoản chi phí khấu hao này sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kế toán vẫn làm báo cáo hạch toán trích khấu hao với tài sản cố định chưa sử dụng như với TSCĐ thông thường. Cuối năm, khi lập Tờ khai Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp thì kế toán nhập số chi phí đó vào Chỉ tiêu B4.
Xem thêm:
Những điều cần biết khi tính hao mòn tài sản cố định
Hướng dẫn thủ tục thanh lý nhượng bán tài sản cố định
Thủ tục và cách hạch toán thanh lý, nhượng bán tài sản cố định hữu hình