Cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương vừa có thu nhập từ cho thuê tài sản tính thuế TNCN như thế nào?

Nộp thuế thu nhập cá nhân là nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi công dân nhằm góp phần đảm bảo sự phát triển của đất nước. Đối với các cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, vừa có thu nhập từ cho thuê tài sản, việc tính thuế thu nhập cá nhân sẽ có gì khác?

1. Thuế thu nhập cá nhân là gì?

Thuế TNCN là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập thực tế nhận được của cá nhân trong năm, từng tháng hoặc từng lần. Đây là loại thuế đánh vào các khoản thu nhập cao chính đáng của cá nhân, nhằm điều tiết sự  chênh lệch thu nhập giữa  các tầng lớp dân cư trong xã  hội, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Đặc điểm của TNCN:

• Diện đánh thuế rộng: Tất cả các cá nhân có thu nhập chịu thuế.
• Thuế TNCN gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia.
• Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo quy tắc lũy tiến từng phần.

Cụ thể về cách tính thuế TNCN cho cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, vừa có thu nhập từ cho thuê tài sản sẽ được giải đáp trong phần 2 dưới đây.

2. Cách tính thuế cho cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, vừa có thu nhập từ cho thuê tài sản.

Để xác định số thuế TNCN cần nộp của cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, vừa có thu nhập từ cho thuê tài sản, cần xác định rõ số tiền phải nộp của từng hoạt  động. Cụ thể:

2.1. Tính thuế cho thuê tài sản

Theo quy định tại Khoản 7, Điều 1, Thông tư 119/2014/TT-BTC, hộ gia đình hoặc cá nhân có tài sản cho thuê thuộc đối tượng phải khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN và nộp thuế môn bài theo thông báo của Cơ quan thuế. Trường hợp hộ gia đình, cá nhân có tài sản cho thuê mà tổng số tiền thu được trong năm từ 100 triệu đồng trở xuống, hoặc trung bình 1 tháng dưới 8,4 triệu đồng thì không cần khai, nộp thuế GTGT, thuế TNCN.

Công thức xác định số thuế phải nộp:

• Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ thuế GTGT
• Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Tỷ lệ thuế TNCN

Trong đó:

• Doanh thu tính thuế GTGT và TNCN với hoạt động cho thuê tài sản bao gồm thuế của số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê và các khoản thu khác, không bao gồm khoản bồi thường, phạt mà bên cho thuê nhận được. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê tài sản trước cho nhiều năm thì doanh thu tính thuế xác định theo doanh thu trả tiền  1 lần.
• Tỷ lệ thuế: Theo Điều 2, Điều 3, Thông tư số 92/2015/TT-BTC, tỷ lệ thuế GTGT và thuế TNCN với hoạt động cho thuê tài sản là 5%.

Như vậy, Số thuế phải nộp = Doanh thu tính thuế x 5%.
2.1.1. Nơi nộp hồ sơ khai thuế

Cá nhân nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cục thuế nơi có tài sản cho thuê.

2.1.2. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

• Cá nhân khai theo kỳ hạn chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý bắt đầu thời hạn cho thuê.
• Cá nhân khai thuế 1 lần theo năm: Chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch

2.1.3. Thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp thuế chính là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
Như vậy, theo quy định tại Thông tư số 92/2015/TT-BTC, số cho thuê tài sản là số thuế nộp phát sinh từng lần trên hợp đồng cho thuê nhà, không tính gộp cả tiền lương để nộp thuế.

2.2. Cách tính thuế TNCN từ tiền lương

Thông tư số 111/2013/TT-BTC quy định, công thức xác định TNCN với từ kinh doanh, tiền công, tiền lương như sau:Số thuế phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất.

Trong đó,

• Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – Các khoản giảm trừ (3)
• Thu nhập chịu thuế = Tổng lương thực nhận (1) – Các khoản miễn thuế (2)

(1) Tổng lương thực nhận: Tiền lương, tiền công, các khoản thu nhập khác mà người nộp thuế nhận được kể cả tiền thưởng lễ tết.
(2) Các khoản miễn thuế: Phụ cấp ăn trưa, giữa ca, phụ cấp trang phục, điện thoại, đi lại, tiền làm thêm giờ…
(3) Các khoản giảm trừ: Giảm trừ gia cảnh (Người nộp thuế là 9 triệu/tháng, 108 triệu/năm, với người phụ thuộc là 3,6 triệu/tháng), khoản đóng bảo hiểm, hưu trí tự nguyện, từ thiện, nhân đạo, khuyến học…
Như vậy, cách tính số thuế phải nộp sẽ dựa theo bậc lũy tiến từng phần như sau:

Bậc	Thu nhập tính thuế /tháng	Thuế suất	Tính số thuế phải nộp
			Cách 1	Cách 2
1	Đến 5 triệu đồng	5%	0 triệu đồng + 5% TNTT	5% TNTT
2	Trên 5 triệu đồng đến 10 triệu đồng	10%	0,25 triệu đồng + 10% TNTT trên 5 triệu đồng	10% TNTT – 0,25 triệu đồng
3	Trên 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng	15%	0,75 triệu đồng + 15% TNTT trên 10 triệu đồng	15% TNTT – 0,75 triệu đồng
4	Trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng	20%	1,95 triệu đồng + 20% TNTT trên 18 triệu đồng	20% TNTT – 1,65 triệu đồng
5	Trên 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng	25%	4,75 triệu đồng + 25% TNTT trên 32 triệu đồng	25% TNTT – 3,25 triệu đồng
6	Trên 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng	30%	9,75 triệu đồng + 30% TNTT trên 52 triệu đồng	30 % TNTT – 5,85 triệu đồng
7	Trên 80 triệu đồng	35%	18,15 triệu đồng + 35% TNTT trên 80 triệu đồng	35% TNTT – 9,85 triệu đồng

Tóm lại, thu nhập  tính thuế từ tiền lương và từ hoạt động cho thuê tài sản là 2 hoạt động riêng biệt. Do đó, cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, vừa có thu nhập từ cho thuê tài sản thì xác định tiền thuế TNCN riêng biệt, không gộp chung.